Άρθρο 11Β – Νέα Ενοποιημένη Εγκύκλιος
Στις 31 Οκτωβρίου 2025, το Τμήμα Φορολογίας εξέδωσε την Εγκύκλιο 7/2025, η οποία παρέχει ολοκληρωμένες και ενοποιημένες οδηγίες σχετικά με την εφαρμογή του Άρθρου 11Β του Κυπριακού Νόμου περί Φ.Π.Α., που αφορά τον μηχανισμό αντίστροφης χρέωσης (reverse charge) για υπηρεσίες που σχετίζονται με τον κατασκευαστικό τομέα, έργα πολιτικού μηχανικού και συναφή έργα.
Η παρούσα Εγκύκλιος αποσύρει και αντικαθιστά όλες τις προηγουμένως εκδοθείσες οδηγίες επί του θέματος (Εγκύκλιοι 164, 165, 166, 169, 174 και 184), ενοποιώντας τες σε ένα ενιαίο και ολοκληρωμένο έγγραφο. Αν και δεν έχουν εισαχθεί ουσιαστικές αλλαγές στην εφαρμογή του Άρθρου 11Β, η Εγκύκλιος παρέχει διευκρινίσεις και πρακτικά παραδείγματα με στόχο τη διασφάλιση μιας συνεπούς και ομοιόμορφης εφαρμογής.
Κύριες διατάξεις του Άρθρου 11Β
Σύμφωνα με το Άρθρο 11Β, οποιοδήποτε πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες, ή υπηρεσίες μαζί με αγαθά, σε υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο σε σχέση με την ανέγερση, μετατροπή, κατεδάφιση, επισκευή ή συντήρηση κτιρίου ή άλλου έργου πολιτικού μηχανικού, δεν πρέπει να επιβάλλει Φ.Π.Α. επί των υπηρεσιών αυτών. Αντίθετα, ο λήπτης των υπηρεσιών υποχρεούται να λογιστικοποιήσει ο ίδιος τον αναλογούντα φόρο εξόδου (output VAT) μέσω του μηχανισμού αντίστροφης χρέωσης (reverse charge).
Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται ανεξαρτήτως του αν ο προμηθευτής ενεργεί ως εργολάβος ή υπεργολάβος, νοουμένου ότι οι παρεχόμενες υπηρεσίες εμπίπτουν στις κατηγορίες που αναφέρονται στον Πίνακα Α του Παραρτήματος Ένα της Εγκυκλίου. Επιπλέον, στον Πίνακα Β του ίδιου Παραρτήματος παρατίθεται αναλυτικός κατάλογος των υπηρεσιών που εξαιρούνται από το πεδίο εφαρμογής του Άρθρου 11Β.
Κύριες Διευκρινίσεις
Η Εγκύκλιος 7/2025 διευκρινίζει διάφορα βασικά σημεία που εξακολουθούν να ισχύουν σχετικά με την εφαρμογή του Άρθρου 11Β. Μεταξύ αυτών περιλαμβάνονται:
η υποχρέωση εγγραφής στο μητρώο Φ.Π.Α.,
η εφαρμογή του μηχανισμού αντιστροφής της υποχρέωσης από τον λήπτη, η οποία καλύπτει τόσο τον φόρο εξόδου όσο και τον φόρο εισόδου,
καθώς και οι ειδικές απαιτήσεις σχετικά με την τιμολόγηση και την τήρηση αρχείων.
Μια σημαντική διευκρίνιση αφορά τις ενιαίες συμβάσεις (single contracts), όπου διευκρινίζεται ότι, εάν μία σύμβαση περιλαμβάνει υπηρεσίες (ή υπηρεσίες μαζί με αγαθά) που εμπίπτουν στο Άρθρο 11Β, μαζί με άλλες υπηρεσίες ή παραδόσεις που γενικά εξαιρούνται, ολόκληρη η σύμβαση μπορεί να υπάγεται στο Άρθρο 11Β, εφόσον τα εξαιρούμενα στοιχεία δεν αφορούν έτοιμα ή προκατασκευασμένα κινητά αγαθά (π.χ. έπιπλα, οικιακές συσκευές κ.λπ.).
Κύρια Συμπεράσματα για τις Επιχειρήσεις
Η έκδοση της Εγκυκλίου 7/2025 υπογραμμίζει τη σημασία για τις επιχειρήσεις που παρέχουν ή λαμβάνουν σχετικές υπηρεσίες να διασφαλίσουν μια σαφή και ολοκληρωμένη κατανόηση της εφαρμογής του Άρθρου 11Β. Η διενέργεια μιας ενδελεχούς αξιολόγησης των νέων οδηγιών θα βοηθήσει τις επιχειρήσεις να παραμείνουν συμμορφωμένες με τις διατάξεις της Νομοθεσίας περί Φ.Π.Α. και να μειώσουν τον κίνδυνο επιβολής προστίμων που ενδέχεται να προκύψουν από εσφαλμένη εφαρμογή του Άρθρου.
